gastos incurridos en propaganda

Publicado el 04 Sep 2025

La empresa ABC SAC señala que realiza diferentes campañas promocionales, algunas dirigidas a sus clientes (reales y potenciales) y otras dirigidas a la masa de consumidores potenciales. 👉 ¿El total de gastos incurridos calificaría como gastos de representación? 👉 Si el total de gastos no califica como de representación, ¿cuál sería el lineamiento para su identificación?Solución:i) Gastos no comprendidos como gastos de representaciónEl inciso m) del artículo 21 del Reglamento de la LIR excluye del concepto de gastos de representación a las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.Por tanto, los gastos de propaganda no califican como gastos de representación y, al no regularse en otro inciso del artículo 37 de la LIR, su deducibilidad se somete al principio de causalidad (necesario, normal, razonable y proporcional). Además, debe acreditarse, con elementos mínimos probatorios, la realización del gasto y su vinculación con la generación de renta gravada.ii) Gastos de representación vs. gastos de publicidad, propagandaEl contribuyente debe realizar una adecuada identificación y clasificación de dichos conceptos: representación vs. publicidad, propaganda, entre otros, a efectos de otorgar el debido tratamiento tributario a cada supuesto, considerando que son disímiles. El Tribunal Fiscal desarrolla respecto a este tópico el “elemento diferenciador” que permitiría identificarlos. Así, en la RTF N.º 04967-1-2010, se señala lo siguiente:“El principal elemento diferenciador entre los gastos de representación y los gastos a que se refiere el segundo párrafo del inciso m) del artículo 21º del Reglamento de la LIR, entre estos gastos de publicidad, está constituido por el hecho que los últimos son erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales y no el elemento diferenciador de promoción de la imagen de la empresa, que es este último puede verificarse también en el caso de un gasto de representación cuyo objeto es la promoción de la imagen misma de la empresa”.<figure class="image"><img src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/PZjY8FnrNh7SdLpz9Zoycd3JMTX5WxRc5IIuh42j.png"></figure>&nbsp;