Detracciones en facturas mixtas: nuevo criterio del tribunal fiscal

Publicado el 06 Aug 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1254/1254;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/97yfBQQorMKPmjlCgZn8MlFaq4MBMS3kk8a6gRwO.png" width="1254" height="1254"></figure>El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT o “detracciones”) genera, en la práctica, un reflejo defensivo: cuando una factura mezcla un bien sujeto al sistema con otro que no lo está, muchas empresas detraen sobre el total del comprobante, “por las dudas”, temiendo perder el crédito fiscal. La RTF N° 05846-5-2026 confirma que ese temor no tiene sustento normativo: el SPOT es taxativo y no se “contagia” entre operaciones independientes contenidas en un mismo documento. En este artículo desarrollamos el criterio, el caso resuelto por el Tribunal Fiscal y la regla práctica para aplicarlo sin exponer el crédito fiscal.<ol><li>Marco normativo</li></ol><ul><li>R.S. N° 183-2004/SUNAT — Régimen del SPOT:&nbsp;&nbsp;el sistema alcanza únicamente los bienes y servicios señalados de forma expresa en sus anexos; no existe una cláusula abierta que extienda la obligación a cualquier bien incluido en el mismo comprobante.</li><li>Fórmula del “cargo vinculado”:&nbsp;&nbsp;la base de cálculo de la detracción comprende el valor de venta del bien sujeto más los “otros cargos vinculados” que sean accesorios o inseparables de dicha operación, no bienes autónomos ajenos a los anexos.</li><li>Principio de taxatividad y carga de la prueba:&nbsp;&nbsp;en un procedimiento de fiscalización, corresponde a la Administración Tributaria acreditar los hechos que sustentan sus reparos, incluida la accesoriedad de un bien no sujeto respecto de uno sujeto.</li><li>Efecto sobre el crédito fiscal:&nbsp;&nbsp;el crédito fiscal solo se pierde por incumplir el depósito de la detracción cuando esta era efectivamente exigible sobre la operación sujeta; no se extiende a operaciones independientes no comprendidas en el sistema.</li></ul>2. El reflejo conservador que nunca fue obligaciónAntes de esta resolución, era común que las empresas trataran cualquier factura con bienes mixtos como una sola operación sujeta íntegramente al SPOT. El Tribunal Fiscal precisa que esa práctica, aunque conservadora, no encuentra respaldo en la norma:<figure class="table"><table><thead><tr><th>La práctica “por las dudas”</th><th>Lo que dice la norma</th></tr></thead><tbody><tr><td>Se detraía sobre el total de la factura.</td><td>El SPOT es taxativo: solo alcanza los bienes de los anexos.</td></tr><tr><td>Se asumía que compartir factura equivalía a una sola operación.</td><td>No existe norma que obligue a detraer sobre el íntegro del comprobante.</td></tr><tr><td>Todo por miedo a perder el crédito fiscal.</td><td>Probar la accesoriedad del bien no sujeto le corresponde a SUNAT.</td></tr></tbody></table></figure>“El SPOT alcanza lo que la ley señala, no lo que comparte una factura.”3. Caso práctico: una factura, dos bienes distintosEl expediente resuelto por la RTF N° 05846-5-2026 parte de la Factura N° 341, emitida el 03/02/2021, que incluía dos conceptos con tratamiento SPOT distinto: madera (bien sujeto al 4%) y detergente (bien no sujeto). El contribuyente detrajo únicamente sobre el valor de la madera, dentro del plazo:<figure class="table"><table><thead><tr><th colspan="2">Concepto</th><th>Tratamiento SPOT</th><th>Valor de venta</th><th>Detracción</th><th>&nbsp;</th></tr></thead><tbody><tr><td colspan="2">Madera</td><td>Sujeta al SPOT (4%)</td><td>S/ 5,473.00</td><td>S/ 219.00 ✓ en plazo</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td colspan="2">Detergente</td><td>No sujeto al SPOT</td><td>S/ 3,450.00</td><td>Sin detracción</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td colspan="2">Total Factura N° 341 (03/02/2021)</td><td>—</td><td>S/ 8,923.00</td><td>S/ 219.00 depositado</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>&nbsp;</td><td colspan="5">El reparo de SUNATSUNAT exigió detraer sobre el total de la factura (S/ 356.96, es decir, 4% de S/ 8,923.00) y, al verificar que solo se había depositado S/ 219.00, reparó el crédito fiscal de febrero 2021 por S/ 1,361.00.El Tribunal Fiscal levantó el reparo: la detracción de S/ 219.00 sobre la madera era la correcta y suficiente.</td></tr><tr><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr></tbody></table></figure>4. La decisión del Tribunal Fiscal<ul><li>Principio de taxatividad:&nbsp;&nbsp;no existe norma expresa que obligue a detraer sobre el íntegro de un comprobante que mezcla operaciones sujetas y no sujetas al SPOT.</li><li>Alcance del cargo vinculado:&nbsp;&nbsp;la fórmula de “otro cargo vinculado” de la R.S. N° 183-2004/SUNAT comprende conceptos accesorios o complementarios a la operación sujeta, no bienes autónomos ajenos a los anexos del sistema.</li><li>Carga de la prueba:&nbsp;&nbsp;correspondía a SUNAT demostrar que el detergente era accesorio o inseparable de la madera para poder extender la detracción sobre el total; la Administración no lo hizo.</li></ul>5. La regla práctica: ¿qué se detrae en una factura mixta?El criterio del Tribunal permite construir una regla de clasificación aplicable a cualquier comprobante con conceptos mixtos. Antes de detraer, cada ítem debe ubicarse en una de tres categorías:<figure class="table"><table><thead><tr><th>Tipo</th><th>Definición</th><th>Ejemplo / criterio</th><th>¿Se detrae?</th></tr></thead><tbody><tr><td>Sujeto</td><td>Bien o servicio incluido en los anexos del SPOT.</td><td>Se detrae sobre su propio valor de venta.</td><td>SÍ</td></tr><tr><td>Accesorio</td><td>Cargo complementario o inseparable del concepto sujeto (“otro cargo vinculado”).</td><td>Integra la base de cálculo del bien sujeto.</td><td>SÍ</td></tr><tr><td>Aislado</td><td>Bien o servicio autónomo, independiente y no incluido en los anexos.</td><td>La accesoriedad debe ser probada por SUNAT, no presumida.</td><td>NO</td></tr></tbody></table></figure>Solo el concepto aislado libera de la detracción, y la carga de probar que un bien no sujeto es en realidad accesorio recae siempre sobre SUNAT, nunca sobre el contribuyente.6. Cómo blindar tu crédito fiscal<ul><li>Diferencia cada ítem en el comprobante:&nbsp;&nbsp;registra la descripción y el valor de venta de cada bien o servicio por separado, aunque compartan un mismo comprobante.</li><li>Detrae solo lo que corresponde:&nbsp;&nbsp;detrae el bien sujeto por el monto correcto (aplicando el porcentaje del anexo respectivo) y dentro del plazo establecido.</li><li>Guarda el sustento:&nbsp;&nbsp;conserva la constancia de depósito de la detracción como sustento del crédito fiscal ante una eventual fiscalización.</li><li>Exige que se acredite la accesoriedad:&nbsp;&nbsp;si SUNAT observa el crédito fiscal por no haber detraído sobre el total, exige que sustente la accesoriedad del bien no sujeto; esa carga es de la Administración.</li></ul>7. Línea jurisprudencial consolidadaLa RTF N° 05846-5-2026 no es un pronunciamiento aislado. El Tribunal Fiscal se pronuncia en el mismo sentido que la RTF N° 05770-10-2025, y el criterio viene consolidándose desde antes, con las RTF N° 02691-3-2021, 10356-1-2021 y 07522-4-2017. Esta reiteración da predictibilidad al criterio y respalda su aplicación en la práctica profesional.La lección de doble filoEn esta misma resolución, el contribuyente perdió otro reparo &nbsp;el gasto de alimentación como condición de trabajo por no acreditar la causalidad exigida por la LIR.La norma protege a quien diferencia y sustenta cada operación, no a quien presume el tratamiento tributario sin respaldo documentario.ConclusionesEl SPOT es un sistema de aplicación taxativa: solo alcanza los bienes y servicios expresamente listados en sus anexos, y no se extiende automáticamente a otros conceptos por el simple hecho de compartir un mismo comprobante de pago. Detraer sobre el total de una factura mixta “por las dudas” no es una exigencia legal, sino una práctica conservadora que puede incluso generar depósitos indebidos. La clave está en diferenciar cada concepto, detraer únicamente lo que corresponde y conservar el sustento documentario — porque, ante una observación, la carga de probar la accesoriedad de un bien no sujeto es de SUNAT, no del contribuyente.