La prorrata del igv: cuándo aplica y cómo calcular el crédito fiscal

Publicado el 15 Aug 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1254/1254;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/QBOjOm3klTHKHo2PTIvpaSzvTU43huU9wvm5WGhD.png" width="1254" height="1254"></figure>Es habitual que la prorrata del IGV se aplique de forma automática cada vez que una empresa tiene, además de ventas gravadas, alguna operación exonerada o inafecta. Ese es, precisamente, el error más común. La prorrata no es la regla general para determinar el crédito fiscal: es un mecanismo excepcional, aplicable únicamente cuando no es posible identificar el destino de una adquisición. A continuación, se desarrolla el procedimiento completo, con su sustento normativo y jurisprudencial, y un caso práctico de aplicación.&nbsp; &nbsp;1.&nbsp; Marco normativo aplicable&nbsp; &nbsp;El procedimiento de prorrata del crédito fiscal del IGV se sustenta en las siguientes disposiciones:<figure class="table"><table><tbody><tr><td>Norma</td><td>Contenido</td></tr><tr><td>Art. 23° · Ley del IGV (TUO – D.S. N° 055-99-EF)</td><td>Regula el tratamiento del crédito fiscal cuando el contribuyente realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, y establece el procedimiento de prorrata.</td></tr><tr><td>Num. 6, Art. 6° · Reglamento (D.S. N° 029-94-EF)</td><td>Desarrolla las reglas de aplicación: destino identificable (num. 6.1) y procedimiento de la prorrata para adquisiciones de destino común o no determinable (num. 6.2).</td></tr><tr><td>RTF N° 07343-4-2017</td><td>La coexistencia de operaciones gravadas y no gravadas en el periodo es el requisito de entrada para evaluar la prorrata.</td></tr><tr><td>RTF N° 04472-3-2005</td><td>Confirma que solo corresponde prorratear el IGV de las adquisiciones cuyo destino no puede determinarse; el resto del crédito sigue la regla general.</td></tr><tr><td>Informe N° 016-2024-SUNAT/7T0000</td><td>Precisa el tratamiento del IGV por utilización de servicios de no domiciliados dentro del procedimiento de prorrata.</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp; &nbsp;2.&nbsp; Procedimiento en 4 pasos&nbsp; &nbsp;Antes de aplicar cualquier fórmula, conviene recorrer el procedimiento en el orden correcto. Saltarse un paso —sobre todo el primero— es la causa más frecuente de prorratas mal aplicadas.&nbsp;<figure class="table"><table><tbody><tr><td>1</td><td>Revisa tus ventasSi en el mes solo se realizan operaciones gravadas con el IGV, no existe nada que prorratear: el crédito fiscal se aplica en su totalidad, sin excepción.➜&nbsp; &nbsp;La coexistencia de operaciones gravadas y no gravadas en el mismo periodo es el requisito de entrada. RTF N° 07343-4-2017.</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;<figure class="table"><table><tbody><tr><td>2</td><td>Revisa tus comprasPara cada adquisición del periodo, corresponde preguntarse si es posible identificar su destino. Si la respuesta es sí, no hay prorrata para esa compra específica.➜&nbsp; &nbsp;Destino gravado identificable: 100% del crédito fiscal. Num. 6.1, Art. 6° del Reglamento.</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;<figure class="table"><table><tbody><tr><td>3</td><td>Aísla lo comúnSolo se somete a prorrata el IGV de las adquisiciones cuyo destino no puede determinarse (uso mixto o común, como servicios generales, alquileres o suministros). El resto del crédito fiscal no se toca.➜&nbsp; &nbsp;Base legal: Art. 23° de la Ley del IGV.</td></tr></tbody></table></figure><figure class="table"><table><tbody><tr><td>4</td><td>Recién calcula el factorEl factor de prorrata se aplica únicamente sobre el IGV de las compras comunes aisladas en el paso anterior, nunca sobre la totalidad del crédito fiscal del periodo.➜&nbsp; &nbsp;El IGV pagado por la utilización de servicios de sujetos no domiciliados sí se incorpora a este cálculo. Informe N° 016-2024-SUNAT/7T0000.</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp; &nbsp;3.&nbsp; La fórmula del factor de prorrata&nbsp; &nbsp;Una vez identificado el universo de compras de destino común, el factor se determina con la siguiente fórmula, tomando la información de los últimos 12 meses, incluido el periodo que se liquida:<figure class="table"><table><tbody><tr><td>FACTOR DE PRORRATAOperaciones gravadas + Exportaciones&nbsp; (últimos 12 meses)Op. gravadas + Op. no gravadas + Exportaciones&nbsp; &nbsp;(últimos 12 meses)&nbsp; &nbsp;×&nbsp; 100El resultado se expresa con dos decimales. No se incluyen las importaciones de bienes ni la utilización de servicios en el cálculo del factor.</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;&nbsp; &nbsp;4.&nbsp; Caso práctico: Comercial Andina SAC&nbsp; &nbsp;La empresa Comercial Andina SAC comercializa equipos de cómputo (operación gravada) y libros (operación exonerada, Apéndice I de la Ley del IGV). Al cierre de agosto de 2026, cuenta con la siguiente información de los últimos 12 meses:<figure class="table"><table><tbody><tr><td>Concepto (últimos 12 meses)</td><td>Importe S/</td></tr><tr><td>Operaciones gravadas</td><td>850,000</td></tr><tr><td>Exportaciones</td><td>150,000</td></tr><tr><td>Operaciones no gravadas (exoneradas)</td><td>300,000</td></tr><tr><td>Total operaciones</td><td>1'300,000</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;Factor =&nbsp;(850,000 + 150,000) ÷ (850,000 + 300,000 + 150,000) × 100 = 76.92%&nbsp;En el mes de agosto, la empresa registra las siguientes adquisiciones:<figure class="table"><table><tbody><tr><td>Adquisición</td><td>Destino</td><td>IGV S/</td><td>Crédito fiscal</td></tr><tr><td>Laptops para reventa</td><td>Gravado identificable</td><td>18,000</td><td>18,000</td></tr><tr><td>Libros para reventa</td><td>No gravado identificable</td><td>5,000</td><td>0</td></tr><tr><td>Alquiler de local, luz y agua</td><td>Común (no determinable)</td><td>3,600</td><td>2,769*</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;* Crédito por gasto común = S/ 3,600 × 76.92% = S/ 2,769. El crédito fiscal total del periodo asciende a S/ 18,000 + S/ 0 + S/ 2,769 = S/ 20,769, quedando S/ 831 (3,600 − 2,769) del IGV de gastos comunes sin derecho a crédito, por corresponder proporcionalmente a las operaciones exoneradas.Nótese que el IGV de las laptops (S/ 18,000) y de los libros (S/ 5,000) no se ven afectados por el factor: su destino era identificable desde el registro de compras, por lo que siguen la regla general (100% o 0%, según corresponda).&nbsp; &nbsp;5.&nbsp; Consideraciones que no debes olvidar&nbsp; &nbsp;<figure class="table"><table><tbody><tr><td>Puntos clave para no aplicar la prorrata de forma incorrecta<ul><li>La prorrata es excepcional: solo procede ante compras de destino no determinable, nunca como regla general del crédito fiscal.</li><li>El Registro de Compras manda: la anotación y clasificación del destino de cada adquisición es la que sustenta si corresponde o no prorratear.</li><li>Solo se prorratea lo común: el IGV de compras con destino identificable (gravado o no gravado) queda fuera del cálculo del factor.</li><li>Con menos de 12 meses de actividad, el factor se computa desde el mes de inicio de operaciones; si hubo suspensión, desde el mes de reinicio de actividades.</li></ul></td></tr></tbody></table></figure>&nbsp; &nbsp;6.&nbsp; Conclusión&nbsp;La prorrata del IGV no debe activarse por el simple hecho de que coexistan operaciones gravadas y no gravadas en el periodo; ese es solo el punto de partida. El procedimiento correcto exige, primero, clasificar cada adquisición según su destino y, únicamente sobre el IGV de las compras cuyo destino no puede determinarse, aplicar el factor calculado con base en las ventas de los últimos 12 meses. Un Registro de Compras bien sustentado, con la clasificación del destino de cada adquisición, es la mejor defensa frente a una eventual observación de SUNAT.Autora: Mg. CPC Pamela Torres- Especialista tributaria&nbsp;